Comprobantes fiscales para 2012 -Importantes anotaciones-

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HABLANDO DE COMPROBANTES FISCALES 2012.

Autor: CPC Juan Carlos Gómez Sánchez

Sin duda el tema de comprobantes fiscales siempre ha sido un punto delicado, polémico, importante para nuestro sistema tributario, además en los últimos 3 años ha cobrado más importancia debido a que el tema de facturación digital se ha ido incorporando a las disposiciones legales en Código Fiscal de la Federación y en las últimas Resoluciones Misceláneas Fiscales, entrando de lleno en este 2012, en lo que la autoridad así misma denomino el adiós a la factura en papel, a continuación les comparto una serie de reflexiones acerca de comprobantes fiscales 2012, derivado de una ponencia que recién impartí.

Primero que nada tendríamos que partir de ¿Que es un comprobante fiscal?

Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes inmuebles (arrendamiento). Existen dos grupos de comprobantes: los que cumplen con todos los requisitos fiscales (comprobantes para efectos fiscales) y los simplificados. (definición según pagina del SAT)

Suponiendo que hemos dado seguimiento a todos los cambios en materia de facturación de 2011 hacia atrás y queremos ver cómo vamos en 2012, tendríamos que situarnos en:

La Reforma al CFF del pasado 12 de diciembre donde se efectúan las adecuaciones en materia de comprobantes fiscales modificando y reformando los artículos 29,29-A,29-B,29-C y 29-D, que considero son el punto de partida para todo aquel que quiera entender toda esta complejidad de los comprobantes fiscales y las implicaciones que esta tiene tanto para quien expide, como para quien deduce:

ARTICULO 29 COMPROBANTES FISCALES.

En este artículo se plasma la obligación de expedir y de pedir los comprobantes fiscales. Dentro del cambio más significativo es que nos hacen la precisión que se trata de comprobantes fiscales, diversas disposiciones son reestructuradas en los artículos 29-A, 29-B y 29-C.

ARTICULO 29-A REQUISITOS DE COMPROBANTES FISCALES.

Aquí destacamos que ya no es necesario señalar el nombre, denominación o razón social domicilio fiscal de la persona a favor de quien se expide, simplemente señalar el RFC de este. Además se precisan ciertos requisitos para ciertos contribuyentes que de una u otra forma ya observaban dichas obligaciones en ISR o bien en el Reglamento del CFF, tales como:

· En el caso de personas físicas que tributen a través de un coordinado deberán identificar en el comprobante a que vehículo corresponde. Esto acorde a lo que se señala en el artículo 83 de la LISR.

· Las disposiciones para efectos de comprobantes de donativos que ya se venían manejando, como señalar el oficio de autorización y en el caso de bienes que ya hubiesen deducido para efectos del ISR señala que ya no es un donativo deducible para tal efecto.

· El numero de predial en el caso de los ingresos por arrendamiento, situación que ya se observaba en ISR.

ARTICULO 29-B COMPROBACION FISCAL OPCIONES.

Es aquí donde nos da la opción de seguir emitiendo comprobantes mediante Código de Barras Bidimensional CBB, pero nos condicionan a que se cumpla con las reglas de carácter general que emita el SAT.

También, nos da la alternativa de utilizar los estados de cuenta que emitan las entidades financieras y demás señaladas acorde a los requisitos que nos señalen, dentro de los que destaca el RFC de ambos contribuyentes quien emite y quien deduce, siempre y cuando se desglosen los impuestos, no obstante en caso de no cumplir con este requisito nos establece que mediante reglas de misceláneas la autoridad permitirá la deducción con estos aun y cuando no esté desglosado el impuesto siempre y cuando se trate de operaciones gravadas del Impuesto al valor Agregado y por la cantidad limite que establezca el SAT.

ARTICULO 29-C COMPROBACION FISCALES SIMPLIFICADOS.

Aquí es donde se incorporan todos los requisitos de los llamados comprobantes simplificados, destacando la incorporación del requisito de la nota de venta, misma que se convierte en comprobante fiscal simplificado, contenido en el artículo 139, fracción V de la LISR.

ARTICULO 29-D DOCUMENTACION EN TRANSPORTE DE MERCANCIAS.

Sin duda un articulo a considerar para evitar problemas en el transporte de mercancías, en su fracción I nos dice que en mercancía de procedencia extranjera debemos acompañar la documentación comprobatoria conforme lo establece la ley aduanera y en el caso de nacionales la fracción II nos pide acompañemos documentación comprobatoria acorde al CFF.

Posteriormente tenemos que revisar las reglas emitidas el 28 DE DICIEMBRE 2012, en la publicación de la RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA EL EJERCICIO 2012 (REMIS 2012), destacando:

· La Regla I.2.8.1.1 donde nos menciona que la emisión de CBB será para aquellos contribuyentes que hayan tenido hasta menos o igual a 4 millones de ingresos acumulables.

· La Regla I.2.82.3 que establece el monto límite de $50 mil pesos, para deducir con el estado de cuenta, sin importar que no se desglose el IVA, siempre y cuando se trate de operaciones gravadas. (tasa 16, 11 y 0%)

· Opción de generar y emitir CFD a través del portal MICROE para aquellos contribuyentes que opten por tributar conforme a dicha plataforma. Esto atendiendo las facilidades que mencionada el 29-B fracción III del CFF.

Sin duda otro artículo importantísimo en REMIS 2012 en materia de comprobantes fiscales es el siguiente transitorio quien nos marca la pauta de los tiempos para llevar a cabo los cambios publicados en la reforma del 12 de diciembre y en la misma miscelánea

DECIMO OCTAVO TRANSITORIO.

Para los efectos del Artículo Primero Transitorio del “Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación”, publicado en el DOF el 12 diciembre de 2011, los contribuyentes podrán emitir hasta el 30 de junio de 2012, comprobantes fiscales en los términos de los Capítulos I.2.7., I.2.8., I.2.9., II.2.5., II.2.6. y II. 2.7. de la RMF para 2011, así como sus respectivos anexos 1-A y 20, en lo concerniente a la aplicación de dichos capítulos, salvo los supuestos a que se refieren las reglas I.2.7.1.4., I.2.8.1.5., I.2.8.1.8., I.2.8.3.1., I.2.8.3.2., I.2.8.3.3. y II.2.7.1.8. de la RMF para 2011.

Los contribuyentes que se acojan a la facilidad prevista en el presente artículo deberán aplicar las especificaciones técnicas previstas en el Anexo 20 de la RMF publicado en el DOF del 23 de septiembre de 2010, pudiendo establecer en los campos relativos al nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal del emisor y la aduana por la cual se realizó la importación, la expresión “No aplica”.

Para los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, los contribuyentes podrán emitir comprobantes fiscales sin incorporar los siguientes requisitos:

I. El régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.

II. La unidad de medida.

III. Identificación del vehículo de la persona física, en tratándose de contribuyentes que cumplan sus obligaciones por conducto del coordinado y que hayan optado por pagar el impuesto individualmente.

IV. La clave vehicular que corresponda a la versión enajenada, en tratándose de contribuyentes dedicados a la fabricación, ensamble o distribución de automóviles nuevos e importados para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del país y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la región parcial del Estado de Sonora.

V. El número, la fecha y el importe total del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operación, en tratándose de pago en parcialidades.

VI. La forma en que se realizó el pago, así como los últimos cuatro dígitos del número de la cuenta o tarjeta de crédito, de débito, de servicios o de los llamados monederos electrónicos.

TIPOS DE COMPROBANTES FISCALES.

Conforme a lo anterior ya comentado, estamos hablando que en este ejercicio 2012 conviviremos con los siguientes comprobantes fiscales

Si consideramos desde el punto de vista del que expide serian:

1. FACTURA TRADICIONAL EN PAPEL (ULTIMO AÑO).

Ya lo menciono el SAT, es su año del adiós, los contribuyentes que se apegaron a la disposición transitoria de la reforma al CFF del 7 de diciembre de 2009, podían seguir utilizándolas hasta agotar su vigencia, y en el articulo decimo noveno transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal 2012, nos vuelven a reiterar que se podrán utilizar hasta el 31 de diciembre de 2012 o hasta que concluya su vigencia, lo que suceda primero.

2. COMPROBANTE DE CODIGO DE BARRAS BIDIMENSIONAL. (CBB)

Este ya se aclaro acorde al 29-B y reglas misceláneas para aquellos contribuyentes con ingresos acumulables menores a $4,000,000

3. FACTURA ELECTRONICA (CFD).

Aquellos que ejercieron la opción en el ejercicio 2010 y han cumplido con las disposiciones que se les han venido señalando para poder ejercer dicha alternativa. También se da la opción por regla miscelánea a quien expida a través del portal MICROE.

4. COMPROBANTE FISCAL DIGITAL (CFDI).

Esta es la forma que la autoridad pretende persista a través del tiempo, con sus casos particulares para aquellos sectores que aun tecnológicamente no les sea posible dado el atraso que se tiene en el país con la tecnología informática en ciertos sectores, al día de hoy la versión 3.0 con prorroga por el primer semestre 2012, pero ya con una versión denominada 3.2

Hasta estos cuatro reitero son los que considero para el emisor, adicionalmente debemos considerar también estas formas de comprobación fiscal:

5. El estado de cuenta emitido por instituciones financieras y demás señalados en el articulo 29-B del código fiscal, y lo menciono como opción para quien deduce, puesto que en todo caso un estado de cuenta tiene que ser un CFD o CFDI en su caso.

6. Las forma de pago de contribuciones y aprovechamientos federales, estatales, municipales.

7. Operaciones celebradas ante notario que consten en escritura pública.

8. Copias de boletos de pasajeros

9. Recibos de honorarios asimilables a salarios, a miembros del consejo de administración y de nomina.

10. Comprobantes considerados en las Facilidades administrativas de comprobación, para los sectores que en la misma se señalan, publicada el 31 de enero pasado.

11. Pedimentos de importación.

ALGUNOS PUNTOS A CONSIDERAR SOBRE COMPROBANTES FISCALES.

A manera de conclusión dejaría los siguientes puntos a consideración sobre los comprobantes fiscales:

1. 2012 ES EL ULTIMO AÑO DE LA FACTURA EN PAPEL.

Si bien es cierto, como ya lo mencione el SAT nos dice que es el ultimo año de la factura tradicional y ya comentamos los fundamentos, del por que hasta el 31 de diciembre se podrán expedir estos tipos de comprobantes, dichos documentos persistirán por un periodo cuando menos de 5 años no para expedición, ni comprobaciones futuras, si no como respaldo de la operaciones que habremos efectuado de diciembre 2012 hacia atrás, ya la veremos con nostalgia en aquellas revisiones o documentación que revisemos al paso del tiempo.

2. OBLIGACION PARA QUIEN EXPIDE CFD.

Es sabido que la intención de la autoridad es quitar la opción de la emisión del CFD pero quien se apego a esta y mientras este permitido debemos cuidar el cumplimiento de las obligaciones para quienes ejercieron la opción, como lo es la regla II.2.6.22 principalmente el reporte de los folios expedidos, ya que recordemos que quien no presente 2 meses consecutivo esta información o 3 meses no consecutivos en el ejercicio se perderá dicha facilidad.

3. CONSIDERAR LA FACILIDAD DEL ESTADO DE CUENTA BANCARIOS COMO COMPROBANTE FISCAL DE ACUERDO AL CFF Y REMIS.

Siempre tener en cuenta esta opción del 29-B o en su defecto las reglas misceláneas, que en muchas ocasiones el desconocimiento hace que se considere no deducible y no acreditable ciertas erogaciones, cuando existen estar alternativas de comprobación y recordemos que una deducción ND puede representar hasta el 56% de costo adicional al contribuyente (30% ISR,16%IVA y 10% PTU)

4. COMPROBANTE DE CODIGO DE BARRAS BIDEMENSIONAL, SOLO PARA AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE TUVIERON INGRESOS ACUMULABLES HASTA 4 MILLONES EN EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR.

Recordemos este beneficio es solo para estos contribuyentes, aquellos que rebasaron este límite, ya no tienen la opción de emitirlos por cantidades menores a $2,000.00 a diferencia del ejercicio 2011 que si fue factible.

Recordemos que de acuerdo al 29-B del CFF se tiene la obligación de enviar trimestralmente una declaración informativa de los folios utilizados en CBB, mismas que hasta el día de hoy pro resolución miscelánea nos han liberado de tal obligación, sin embargo ahí está en código y en cualquier momento nos puede ser aplicable, es por eso que tenemos que ir preparando administrativamente para cuando llegue el momento.

5. REVISAR LOS DATOS DEL CBB

En el caso que los comprobantes con CBB se hayan mandado hacer con impresor autorizado, revisar los datos con el lector correspondiente, no nos vayamos a llevar la sorpresa que este se equivoco y nos consigno en el comprobante el de otro contribuyente.

6. NO PERDER DE VISTA LOS CAMBIOS PREVISTOS PARA JULIO 2012.

Tener muy en cuenta el decimo octavo transitorio de la REMIS 2012, puesto que ya han transcurrido prácticamente 3 de los 6 meses de prórroga para la entrada en vigor.

7. EL COMPROBANTE FISCAL Y LAS DEDUCCIONES.

Sin duda, el comprobante fiscal es la parte fundamental para respaldar las deducciones, pero debemos contemplar los demás requisitos que señalan la LISR y LIETU para las mismas o aquellas deducciones que no precisamente deben estar respaldadas con una comprobante fiscal. (ajuste anual por inflación deducible, perdida cambiaria etc.).

Recordemos la preparación constante, correcta y oportuna como profesionistas, es importante y clave para que los contribuyentes enfrenten estos cambios de una manera exitosa, acorde a las necesidades de este mundo actual.

CPC Juan Carlos Gómez Sánchez

Socio Director de Especialistas Tributarios Gómez y Asociados SC

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ORGANIZACIÓN: ESPECIALISTAS TRIBUTARIOS GOMEZ Y ASOCIADOS, SC.

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