NIF D-4. Efectos de los impuestos diferidos en la información financiera.
Efectos de los impuestos diferidos
en la información financiera. NIF D-4
LC. Gladys Patricia Ayala Cossio
• Contralor división promotoras Grupo Questro. CPD.
MF. Leonardo Escobedo García
• Gerente Corporativo de planeación financiera Grupo Questro.
• Socio de Escobedo Vazquez y Asociados S. de RL. de CV. LCFP.
MF Francisco Antonio Mendoza Murua
• Socio Director Araiza Murua Asesores Financieros.
Síntesis
La Norma de Información Financiera D-4 Impuestos a la utilidad (NIF D-4) asegura que los estados financieros reflejen fielmente la posición fiscal y financiera, optimizando la calidad de la información y facilitando la comparabilidad entre entidades. Su correcta aplicación es clave para cumplir con la normatividad, mejorar la transparencia y adaptarse a un entorno fiscal dinámico.
Introducción
En la actualidad las entidades económicas enfrentan constantes desafíos para garantizar el cumplimiento normativo, la transparencia y la correcta interpretación de su información financiera.
Elementos Clave de la NIF D-4 1.
- Impuesto causado: Se refiere a aquel que se determina conforme a las leyes f iscales vigentes en el ejercicio.
- Impuesto diferido: Es el que surge de las diferencias temporales entre el resultado contable y el resultado fiscal, las pérdidas y créditos fiscales las cuales generan efectos futuros en los impuestos a pagar o a recuperar. Estas diferencias pueden clasificarse en:
- Diferencias temporales deducibles: Aquellas que generan un activo por impuesto diferido, es decir, una reducción futura en los impuestos.
- Diferencias temporales acumulables: Aquellas que generan un pasivo por impuesto diferido, es decir, una obligación fiscal futura.
3. Base fiscal vs. Base contable: La NIF D-4 establece que las entidades deben identificar la base fiscal de sus activos y pasivos para determinar las diferencias temporales.
4. Tasa efectiva de impuesto: Se requiere que las empresas calculen la tasa efectiva considerando tanto el impuesto causado como el impuesto diferido, para ofrecer una visión integral de su carga fiscal.
¿Cuál es el Alcance de la NIF D-4?
Su objetivo principal es asegurar que las empresas reflejen correctamente sus obligaciones fiscales derivadas de su utilidad contable. Este estándar permite a los usuarios de los estados financieros entender cómo las políticas fiscales afectan la posición financiera de la entidad.
Pasos para Determinar ISR Diferido
Se deben identificar, calcular y aplicar los siguientes pasos:
- Identificar el valor contable: El determinado conforme a las NIF vigentes. Cuando los estados financieros incluyan partidas que generen ORIS se debe determinar el diferido atribuible a dicho ORI. Se debe aplicar el Método de activos y pasivos para calcular el diferido.
- Identificar el valor fiscal:
- Activos contables por deducirse fiscalmente – Importe a deducir para fines de impuesto a la utilidad cuando la entidad recupere su valor en libros al venderlos o usarlos, por ejemplo: inventarios, activo fijo.
- Activos contables por acumularse – Se obtiene de restar al valor contable el importe a ser acumulado en periodos futuros, por ejemplo: cuentas por cobrar acumulables al cobro.
- Activos sin repercusión fiscal – Es cuando el valor fiscal de un activo es igual al valor contable, por ejemplo: saldo en bancos.
- Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente – Resulta cuando al valor contable de un pasivo se le resta el importe que será deducido o no acumulado en periodos futuros, por ejemplo: Provisiones que serán deducibles cuando se paguen, anticipos de clientes.
- Pasivos no contables por acumularse fiscalmente – Es cuando el valor fiscal de un pasivo es igual al importe que será acumulado en periodos futuros, por ejemplo: Costo estimado sobre cobros anticipados.
- Pasivos sin repercusión fiscal – Es el que resulta cuando el valor fiscal de un pasivo es igual a su valor contable, por ejemplo: saldo en proveedores.
Ejemplo: Activos contables por deducirse fiscalmente:
Ejemplo: Activos contables por acumularse fiscalmente:
Ejemplo: Pasivos contables por deducirse fiscalmente y ya acumulados fiscalmente.
3. Cálculo de las diferencias temporales. Se reconoce un pasivo diferido por las diferencias temporales acumulables:
- Valor contable de un activo > valor fiscal
- Valor contable de un pasivo < valor fiscal Se reconoce un activo diferido por las diferencias temporales deducibles:
- Valor contable de un activo < valor fiscal
- Valor contable de un pasivo > valor fiscal
4. Tasa de impuesto y recuperabilidad del impuesto diferido activo.
Se debe usar la tasa de impuesto vigente a la fecha de cierre de los estados financieros. De igual forma es necesario evaluar la recuperabilidad del ISR diferido activo a la fecha de reconocimiento inicial y a la fecha del cierre: utilidades fiscales futuras suficientes, si no es probable la recuperación se reconoce un deterioro.
Ejemplo caratula Cálculo del Impuesto Diferido con el metodo de Activos y Pasivos.
Reconocimiento, Presentación y Revelación
El impuesto causado y diferido deberá reconocerse y presentarse como sigue:
Impuesto causado – Dentro del Estado de Situación Financiera como pasivo a Corto Plazo restando los anticipos efectuados. En el Estado de Resultado Integral en un rubro llamado impuestos a la utilidad, salvo el que se relacionado con operaciones descontinuadas, que se presenta junto al resultado de esas operaciones. Deben incluirse las multas, recargos e intereses relacionados con el impuesto causado.
Impuesto diferido – Dentro del Estado de Situación Financiera como activo o pasivo a Largo Plazo. En el Estado de Resultado Integral en un rubro llamado impuestos a la utilidad, si está relacionado con la utilidad o pérdida neta o junto a la transacción que le dio origen ya sea en otros resultados integrales o en el crédito mercantil.
Revelaciones – Se deberá revelar en los estados financieros y/o notas respectivas:
- Los conceptos e importes de las diferencias temporales acumulables y deducibles más importantes que originaron un activo y pasivo por impuesto diferido, el importe de la estimación no recuperable.
- La tasa efectiva del impuesto y su conciliación con la tasa del impuesto causado.
Conclusión
La NIF D-4 es esencial para reflejar con precisión las obligaciones fiscales de las entidades económicas y su impacto en los estados financieros. Su correcta aplicación no solo asegura el cumplimiento normativo, sino que también mejora la calidad de la información financiera para los distintos usuarios. En un entorno competitivo y globalizado, cumplir con estándares como la NIF D-4 demuestra el compromiso de las entidades económicas con la transparencia y gestión empresarial.
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