Autor: LCP Raúl De la Cruz

Web del autor: rauldlacruz.wordpress.com

Twitter: @raulchdz

Asumo que a estas alturas ya todos manejamos la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros perfectamente, sin embargo, en recientes fechas acudió a mí un contribuyente solicitando el servicio de revisión de sus declaraciones de años pasados y entre otras cosas me lleve una sorpresa con el uso del Proveedor Global.

Comencemos con el fundamento que nos obliga al envió de esta polémica informativa y lo encontramos en artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que cita:

Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:

V. Expedir comprobantes fiscales por las retenciones del impuesto que se efectúen en los casos previstos en el artículo 1o.-A, y proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos que señale el Servicio de Administración Tributaria, la información sobre las personas a las que les hubieren retenido el impuesto establecido en esta Ley, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha información.

VIII. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos que señale el Servicio de Administración Tributaria, la información correspondiente sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual trasladó o le fue trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no está obligado al pago, dicha información se presentará, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha información.

En correlación con la Resolución Miscelánea 2015 que textualmente dice:

Capítulo 4.5. De las obligaciones de los contribuyentes

                          Declaración informativa de operaciones con terceros a cargo de personas físicas y morales, formato, periodo y medio de presentación

4.5.1.                Para los efectos del artículo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes personas morales proporcionarán la información a que se refieren las citadas disposiciones, durante el mes inmediato posterior al que corresponda dicha información.

Tratándose de contribuyentes personas físicas, proporcionarán la información a que se refiere el párrafo anterior, durante el mes inmediato posterior al que corresponda dicha información, con excepción de los contribuyentes del RIF que cumplan con lo dispuesto en el artículo 5-E de la Ley del IVA.

La información a que se refiere la presente regla, se deberá presentar a través de la página de Internet del SAT mediante el formato electrónico A-29 “Declaración Informativa de Operaciones con Terceros”, contenido en el Anexo 1, rubro A, numeral 5.

Los contribuyentes que hagan capturas de más de 40,000 registros, deberán presentar la información ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, en disco compacto (CD), o unidad de memoria extraíble (USB), los que serán devueltos al contribuyente después de realizar las validaciones respectivas.

En el campo denominado “Monto del IVA pagado no acreditable incluyendo importación (correspondiente en la proporción de las deducciones autorizadas)” del formato electrónico A-29 “Declaración Informativa de Operaciones con Terceros” se deberán anotar las cantidades que fueron trasladadas al contribuyente, pero que no reúnen los requisitos para ser considerado IVA acreditable, por no ser estrictamente indispensables, o bien, por no reunir los requisitos para ser deducibles para el ISR, de conformidad con el artículo 5, fracción I de la Ley del IVA, el llenado de dicho campo no será obligatorio tratándose de personas físicas.

En el campo denominado “Proveedor Global”, se señalará la información de los proveedores que no fueron relacionados en forma individual en los términos de la regla 4.5.2.

Bien, dicho lo anterior, vayamos a lo que nos atañe en esta ocasión y es el uso del Proveedor Global establecido en la Regla 4.5.2. de la Resolución Miscelánea para 2015:

Opción de no relacionar individualmente a proveedores hasta un porcentaje de los pagos del mes

4.5.2.                Para los efectos del artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes podrán no relacionar individualmente a sus proveedores en la información a que se refiere dicho precepto, hasta por un monto que no exceda del 10% del total de los pagos efectivamente realizados en el mes, sin que en ningún caso el monto de alguna de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea superior a $50,000.00 por proveedor. No se consideran incluidos dentro del porcentaje y monto a que se refiere este párrafo los gastos por concepto de consumo de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, pagados con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o a través de monederos electrónicos. Tampoco se consideran incluidas dentro de dicho porcentaje las cantidades vinculadas a la obtención de beneficios fiscales.

Los comprobantes que amparen los gastos en mención, deberán reunir los requisitos previstos en las disposiciones fiscales vigentes

Pero vamos por partes, de lo anterior se desprende que para el uso del Proveedor Global tenemos tres topes:

1. 10% del total de los pagos efectivamente realizados en el mes
2. Monto máximo de las operaciones de $50,000.00
3. No se deben incluir los gastos de combustibles pagados en efectivo y cantidades vinculadas a la obtención de beneficios fiscales.

Entonces, para ser más gráficos veamos un ejemplo rápido:

La empresa Chocolatera la Choca, S.A de C.V. tuvo los siguientes gastos durante el mes de Julio:

Aplicamos el primer tope que es el 10% del total de los gastos del mes y obtenemos que solo podremos relacionar hasta 22,000 por lo que los proveedores “A”, “C” y “H” quedan descartados.

Con la segunda limitante dejamos fuera al proveedor “A” por superar los 50,000 permitidos

Y por último debemos eliminar al proveedor “G” por ser combustible pagado en efectivo y deberá relacionarse de manera individual sin importar el monto.

El uso del proveedor global puede ser una ayuda para facilitar el cumplimiento de esta obligación, siempre y cuando lo hagamos de manera correcta, ah… y claro se vale presentar las complementarias correspondientes.