Reforma Fiscal 2027: Los cambios en ISR, IVA y RESICO que todo contador y empresario debe conocer.
Reforma Fiscal 2027:
Los cambios en ISR, IVA y RESICO que todo contador y empresario debe conocer.
La reforma fiscal de 2027 plantea uno de los ajustes más importantes de los últimos años: nuevas limitaciones a las deducciones, restricciones a las pérdidas fiscales, ampliación del RESICO y una opción de IVA del 7%. Aunque no se incrementen las tasas generales de ISR e IVA, la carga tributaria de diversas empresas podría aumentar considerablemente.
La política fiscal mexicana para 2027 busca fortalecer la recaudación mediante un mayor control de la base gravable, la fiscalización de operaciones y la modificación de diversos beneficios tributarios.
Sin embargo, detrás del planteamiento gubernamental de no establecer nuevos impuestos, existen modificaciones que merecen un análisis detallado por parte de los profesionales de la contaduría.
La reforma no solamente modifica cuánto pueden pagar determinados contribuyentes, sino también cuándo pueden aprovechar sus deducciones, cómo aplicar sus pérdidas fiscales y qué régimen tributario les conviene utilizar.
¿En qué etapa se encuentra la Reforma Fiscal 2027?
El Paquete Económico 2027 fue presentado por el Ejecutivo Federal el 8 de septiembre de 2026.
La reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta fue aprobada por la Cámara de Diputados el 13 de octubre y, posteriormente, por el Senado el 27 de octubre, con modificaciones.
El 3 de noviembre de 2026, la Cámara de Diputados aceptó los cambios realizados por el Senado y remitió el proyecto al Poder Ejecutivo.
Al 8 de noviembre de 2026, la reforma al ISR se encuentra aprobada por el Congreso, pero pendiente de publicación en el Diario Oficial de la Federación. Por tanto, las disposiciones analizadas deben entenderse conforme al texto legislativo aprobado, sujeto a su publicación oficial.
La mayoría de las modificaciones fiscales están previstas para entrar en vigor el 1 de enero de 2027.
1. RESICO 2027: aumentan los límites de ingresos
Uno de los cambios más favorables se encuentra en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO), tanto para personas físicas como para personas morales.
| Concepto | 2026 | Reforma 2027 |
|---|---|---|
| Límite de ingresos RESICO personas físicas | $3.5 millones | $5 millones |
| Límite de ingresos RESICO personas morales | $35 millones | $50 millones |
| RESICO personas morales | Obligatorio cuando se cumplen los requisitos | Se convierte en una opción |
| IVA simplificado | No existe la opción general del 7% | Opción de pago definitivo del 7% |
¿Por qué es importante?
El incremento de los límites permitirá que contribuyentes con un mayor volumen de operaciones puedan permanecer o incorporarse al régimen, siempre que cumplan los demás requisitos legales.
En el caso de las personas morales, adquiere especial relevancia que el RESICO deje de ser obligatorio para convertirse en opcional.
Esto permitiría evaluar la conveniencia de tributar en RESICO o en el régimen general, considerando aspectos como el flujo de efectivo, las inversiones, las deducciones y el comportamiento de los ingresos.
Para las personas físicas también se plantea que los pagos realizados válidamente en RESICO conserven su carácter definitivo cuando posteriormente se exceda el límite de ingresos, evitando el recálculo retroactivo de esos periodos conforme al régimen general.
2. IVA del 7% para RESICO: ¿beneficio real o posible desventaja?
Esta es, sin duda, una de las propuestas que mayor interés ha despertado.
La Ley de Ingresos de la Federación para 2027 contempla una opción para que determinados contribuyentes del RESICO paguen mensualmente el IVA aplicando una tasa del 7% sobre el valor de sus actos o actividades gravados efectivamente cobrados.
Pero existe una condición fundamental:
Quien elija esta opción perderá el derecho de acreditar el IVA de sus compras, gastos e inversiones.
Esto no significa que el contribuyente cobre a sus clientes únicamente un IVA del 7%.
Las operaciones deberán seguir trasladando el impuesto a la tasa legal que corresponda, por ejemplo, el 16%.
Ejemplo práctico
Supongamos que una persona física RESICO realiza operaciones gravadas al 16% por $100,000 durante un mes.
| Concepto | Régimen ordinario de IVA | Opción simplificada |
|---|---|---|
| Ventas gravadas | $100,000 | $100,000 |
| IVA trasladado al cliente | $16,000 | $16,000 |
| IVA acreditable por gastos | $3,000 | No procede |
| IVA a pagar | $13,000 | $7,000 |
En este supuesto, la alternativa simplificada representaría un menor pago de $6,000.
Sin embargo, si el contribuyente tuviera $12,000 de IVA acreditable, el cálculo ordinario produciría un impuesto a pagar de solamente $4,000.
En ese segundo escenario, la opción del 7% resultaría menos conveniente.
Los ejemplos son ilustrativos, no consideran retenciones ni otras particularidades fiscales y presuponen operaciones gravadas al 16%.
Conclusión: No todos los contribuyentes RESICO deberían elegir automáticamente la opción del 7%. La decisión requiere comparar el IVA efectivamente acreditable, el nivel de gastos y las inversiones previstas.
3. El nuevo límite a las deducciones: uno de los cambios más importantes
La reforma incorpora un nuevo Capítulo X al Título II de la Ley del ISR, integrado por los artículos 78-A a 78-F.
El mecanismo está dirigido principalmente a personas morales con ingresos acumulables superiores a 50 millones de pesos anuales que determinen utilidad fiscal.
La reforma plantea dos situaciones:
- Cuando las deducciones autorizadas no excedan el 96.67% de los ingresos acumulables, solamente podrá deducirse el 99% de dichas deducciones.
- Cuando las deducciones excedan ese porcentaje, el monto deducible quedará limitado al 96.67% de los ingresos acumulables.
Ejemplo: empresa con ingresos de 100 millones de pesos
Una empresa obtiene ingresos acumulables por $100 millones y tiene deducciones autorizadas por $90 millones.
Situación sin la nueva limitante:
Ingresos acumulables: $100,000,000
Deducciones autorizadas: $90,000,000
Utilidad fiscal: $10,000,000
ISR al 30%: $3,000,000
Situación aplicando la limitante propuesta:
Deducciones permitidas: $90,000,000 × 99% = $89,100,000
Utilidad fiscal: $10,900,000
ISR al 30%: $3,270,000
La diferencia representa $270,000 adicionales de ISR en el ejercicio, aun cuando la empresa no haya obtenido ingresos adicionales.
La deducción no aprovechada podría aplicarse posteriormente, con las reglas y limitaciones correspondientes.
¿Se pierden definitivamente las deducciones?
No necesariamente.
La reforma establece la posibilidad de aprovechar las deducciones diferidas durante los siguientes 20 ejercicios, sujetas a actualización, límites y requisitos específicos.
Sin embargo, este mecanismo genera una consecuencia financiera importante: el contribuyente puede tener que pagar ISR en un ejercicio mientras una parte de sus deducciones permanece pendiente de aplicar.
Además, existen excepciones sectoriales previstas en el artículo 78-E, incluidas determinadas empresas de la industria automotriz y actividades autorizadas relacionadas con gasolinas y diésel. Estas excepciones deberán analizarse conforme a sus requisitos particulares.
4. Pérdidas fiscales: ya no podrían disminuirse libremente contra toda la utilidad
Otra modificación relevante para las personas morales sujetas al nuevo mecanismo consiste en limitar la amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.
Conforme al proyecto, solamente podrán disminuirse hasta por el 50% de la utilidad fiscal del ejercicio.
Ejemplo
Una empresa tiene una utilidad fiscal de $10 millones y conserva pérdidas fiscales pendientes por $15 millones.
Bajo la mecánica general anterior, podría disminuir las pérdidas hasta absorber la totalidad de la utilidad, cumpliendo los requisitos correspondientes.
Con la reforma, la disminución quedaría limitada a $5 millones.
Por consiguiente:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Utilidad fiscal | $10,000,000 |
| Pérdidas fiscales pendientes | $15,000,000 |
| Máximo aplicable en el ejercicio | $5,000,000 |
| Resultado fiscal | $5,000,000 |
| ISR al 30% | $1,500,000 |
Esto significa que una empresa podría pagar ISR a pesar de conservar pérdidas fiscales suficientes para absorber su utilidad.
El régimen transitorio también contempla reglas sobre el plazo de aprovechamiento de pérdidas anteriores.
5. Pagos provisionales: ajustes al coeficiente de utilidad
Las modificaciones no se limitarían a la declaración anual.
Para determinadas personas morales con ingresos superiores a $50 millones, el texto aprobado contempla ajustes al coeficiente de utilidad utilizado en la determinación de pagos provisionales de ISR.
Dependiendo de la proporción de deducciones respecto de los ingresos, se establecen factores de ajuste de 1.0658 o 2.6162.
En la práctica, estos factores podrían incrementar significativamente los pagos provisionales, especialmente para empresas que operan con márgenes de utilidad reducidos.
Será indispensable revisar los supuestos de aplicación, las excepciones previstas en la ley y las reglas administrativas que emita el SAT.
6. Intereses deducibles: el límite disminuye del 30% al 20%
En materia de deducción de intereses netos, se plantea reducir del 30% al 20% el límite vinculado con la utilidad fiscal ajustada, conforme al artículo 28 de la Ley del ISR.
La modificación puede afectar a empresas que utilizan financiamiento bancario, corporativo o de otras fuentes para sostener sus operaciones.
Una empresa con endeudamiento importante deberá revisar su estructura financiera, pues una menor deducción de intereses puede incrementar la base del ISR y el costo fiscal del financiamiento.
El remanente sujeto a diferimiento conservaría las reglas específicas de aprovechamiento establecidas en la ley.
7. Retención de ISR sobre intereses: baja al 0.68%
No todas las modificaciones representan mayores cargas fiscales.
La Ley de Ingresos de 2027 contempla reducir la tasa anual de retención de ISR sobre intereses pagados por instituciones del sistema financiero:
| Año | Tasa anual |
|---|---|
| 2026 | 0.90% |
| 2027 | 0.68% |
Es importante precisar que esta retención se calcula sobre el capital que genera intereses, conforme a las disposiciones aplicables, y no directamente sobre el rendimiento obtenido.
También debe distinguirse entre retención provisional e impuesto definitivo.
La disminución de la tasa de retención no significa necesariamente que el contribuyente deba pagar menos ISR al presentar su declaración anual.
8. Plataformas digitales, Fintech y mayores controles fiscales
El Paquete Económico también contempla disposiciones relacionadas con plataformas tecnológicas e instituciones de financiamiento colectivo.
Entre los objetivos se encuentra reforzar las obligaciones de retención, identificar operaciones e incrementar la información disponible para la autoridad fiscal.
Esto obliga a revisar los procedimientos de cumplimiento de quienes obtienen ingresos mediante plataformas digitales, así como de las instituciones que realizan operaciones de financiamiento colectivo.
En materia de IVA también se contemplan medidas específicas para determinados contratos de seguro y estímulos relacionados con la comercialización de libros, periódicos y revistas.
9. Otros cambios: regularización, repatriación de capitales e inversiones
La política fiscal propuesta para 2027 incluye otras medidas que pueden resultar relevantes dependiendo del perfil del contribuyente.
Destacan el programa de regularización fiscal de adeudos de ejercicios anteriores, bajo condiciones determinadas, y un estímulo temporal para la repatriación de capitales de procedencia lícita mediante una tasa especial del 7.5%, sujeto a requisitos de inversión y permanencia.
También se plantean modificaciones al tratamiento de determinadas inversiones, anticipos y pagos al extranjero.
Estas disposiciones deberán analizarse individualmente, ya que sus beneficios y restricciones no son aplicables de manera general a todos los contribuyentes.
10. Impuestos diferidos: una consecuencia que no debe ignorarse
Las limitaciones a deducciones, pérdidas fiscales e intereses también pueden producir efectos contables relevantes.
En particular, deberán evaluarse las diferencias temporales que pudieran surgir entre el reconocimiento contable de determinados conceptos y el momento en que estos sean fiscalmente deducibles.
La existencia de una deducción diferida no implica, por sí sola, que automáticamente deba registrarse un activo por impuesto diferido.
Su reconocimiento deberá sustentarse en las disposiciones contables aplicables y en la probabilidad de obtener utilidades fiscales futuras suficientes para recuperar el beneficio.
Para los responsables de la información financiera, este análisis puede resultar especialmente importante durante el cierre contable de 2026.
11. ¿Qué deben hacer los contadores y empresarios antes de 2027?
Más allá de revisar el texto de la reforma, conviene comenzar con una evaluación preventiva de sus efectos.
Las principales acciones recomendadas son:
- Simular el ISR de 2027 utilizando las reglas aprobadas y compararlo con el cálculo bajo la legislación de 2026.
- Revisar la proporción de deducciones respecto de los ingresos, especialmente en empresas con ingresos superiores a $50 millones.
- Identificar las pérdidas fiscales pendientes y proyectar su aprovechamiento en los siguientes ejercicios.
- Comparar la mecánica ordinaria del IVA con la opción del 7%, considerando gastos, inversiones y retenciones.
- Evaluar la conveniencia de RESICO, particularmente para personas morales que podrían tener la posibilidad de elegir su régimen.
- Revisar intereses, anticipos y pagos al extranjero, así como sus requisitos de deducibilidad.
- Actualizar las proyecciones de flujo de efectivo, pagos provisionales e impuestos diferidos.
- Dar seguimiento a la publicación en el DOF y a las reglas del SAT, antes de implementar decisiones definitivas.
Conclusión: la Reforma Fiscal 2027 obliga a replantear la estrategia tributaria
Uno de los principales mensajes de la reforma es que no resulta indispensable incrementar las tasas generales de los impuestos para aumentar la recaudación.
Basta con modificar la base gravable, limitar determinadas deducciones, restringir la aplicación de pérdidas fiscales o adelantar el momento en que se pagan los impuestos.
Por otra parte, las modificaciones al RESICO y la opción simplificada de IVA pueden generar oportunidades para ciertos contribuyentes, siempre que se analicen correctamente.
El verdadero reto para el contador en 2027 será pasar del cumplimiento fiscal a una planeación sustentada en información, simulaciones y conocimiento técnico.
Las decisiones que se tomen durante el cierre del ejercicio 2026 pueden influir en el flujo de efectivo, la carga fiscal y la rentabilidad de las empresas durante los próximos años.
Por ello, conocer la reforma resulta necesario, pero evaluar anticipadamente sus efectos será todavía más importante.
Fuente audiovisual y referencias
Este artículo toma como referencia la conferencia “Paquete Económico 2027: qué cambia en ISR, IVA y RESICO”, presentada por Crecer Consultores, con la participación del Mtro. José Antonio González Castro.
Ver conferencia completa:
https://www.youtube.com/watch?v=FdNUVVWZtPI
Documentación complementaria:
- Paquete Económico 2027, Secretaría de Hacienda: https://www.ppef.hacienda.gob.mx/
- Seguimiento legislativo del Congreso de la Unión: https://www.canaldelcongreso.gob.mx/noticias/10346
- Análisis de reformas a la Ley del ISR, PwC: https://www.pwc.com/mx/es/reformafiscal.html
- Análisis de IVA e IEPS, EY México: https://www.ey.com/es_mx/technical/tax/boletines-fiscales/ey-tax-flash-iniciativa-reforma-iva-ieps
ElConta.MX — Información y actualización profesional para contadores en México.
Nota editorial: análisis actualizado al 8 de noviembre de 2026. Las disposiciones pendientes de publicación deberán confirmarse con los textos definitivos del Diario Oficial de la Federación y, en su caso, las reglas administrativas correspondientes.
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