RESUMEN: Reformas Fiscales (ya publicadas) 2026 vs. 2027: IVA del 7% en RESICO, límites a las deducciones y otros cambios ya publicados.
Reformas fiscales 2026 vs. 2027:
IVA del 7% en RESICO, límites a las deducciones y otros cambios ya publicados
Actualizado al 13 de noviembre de 2026 | ElConta.MX
La reforma fiscal para 2027 ya tiene disposiciones publicadas. El 13 de noviembre de 2026 aparecieron en el Diario Oficial de la Federación la Ley de Ingresos de la Federación para 2027, las modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta y la reforma a la Ley Federal de Derechos. Diario Oficial de la Federación
Para entender su impacto, no basta con conocer qué propuestas fueron aprobadas. La pregunta importante para empresas, contribuyentes y contadores es otra: ¿qué cambia respecto de las reglas que se aplican en 2026?
Hay beneficios, como la ampliación del RESICO y una opción para determinar el IVA al 7%. Pero también existen restricciones que pueden aumentar el ISR a pagar, aun cuando una empresa conserve los mismos ingresos, gastos y tasa de impuesto. Estas últimas se concentran en el nuevo mecanismo de control de deducciones y pérdidas fiscales.
A continuación, explicamos los principales cambios y sus efectos prácticos.
1. Nuevo límite de deducciones: un gasto puede ser deducible, pero no aprovecharse totalmente ese año
Este es uno de los cambios más importantes.
En 2026, la mecánica general del ISR permite restar de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y la PTU pagada, para después disminuir las pérdidas fiscales pendientes. Desde luego, cada deducción debe cumplir sus requisitos y límites particulares. SAT Matricula
Para 2027, el nuevo Capítulo X del Título II de la LISR incorpora una restricción adicional: determinadas empresas no podrán aprovechar todas sus deducciones autorizadas en el mismo ejercicio.
El mecanismo comprende a personas morales residentes en México con ingresos acumulables del Título II superiores a $50 millones, que determinen utilidad fiscal conforme al artículo 9, salvo las excepciones previstas en la propia ley. No es un límite general para todas las empresas ni para las deducciones personales de las personas físicas.
El artículo 78-B establece dos escenarios:
| Situación de la empresa | Deducción permitida en el ejercicio |
|---|---|
| Sus deducciones autorizadas son menores o iguales al 96.67% de sus ingresos acumulables. | Puede disminuir el 99% de sus deducciones autorizadas. |
| Sus deducciones autorizadas superan el 96.67% de sus ingresos acumulables. | Puede disminuir, como máximo, el 96.67% de sus ingresos acumulables. |
Los factores publicados son 0.9667 y 0.9900. No significan lo mismo: uno se aplica sobre ingresos y el otro sobre deducciones, según el supuesto correspondiente.
Por ejemplo, una empresa con ingresos de $100 millones y deducciones autorizadas de $90 millones solamente podrá disminuir $89.1 millones en ese ejercicio: $90 millones multiplicados por 99%.
Un ejemplo del impacto en el ISR
Supongamos una empresa sujeta al nuevo mecanismo, sin excepciones, con ingresos de $100 millones y deducciones autorizadas de $99 millones. Para aislar el efecto, no consideramos PTU, pérdidas anteriores, estímulos ni acreditamientos.
| Concepto | Mecánica de 2026 | Mecánica de 2027 |
|---|---|---|
| Ingresos acumulables | $100,000,000 | $100,000,000 |
| Deducciones autorizadas antes del nuevo límite | $99,000,000 | $99,000,000 |
| Deducciones aprovechables en el ejercicio | $99,000,000 | $96,670,000 |
| Utilidad fiscal | $1,000,000 | $3,330,000 |
| ISR determinado al 30% | $300,000 | $999,000 |
Cálculo ilustrativo con la tasa general del artículo 9 y el límite del artículo 78-B. SAT Matricula
La diferencia es de $699,000 de ISR en el ejercicio, sin que haya aumentado la tasa del impuesto.
¿Lo que no se deduce se pierde?
No necesariamente. Las deducciones que no puedan disminuirse por este límite podrán aprovecharse en los 20 ejercicios siguientes, actualizadas y nuevamente sujetas al mecanismo. Sin embargo, si el contribuyente deja de aplicarlas cuando legalmente podía hacerlo, pierde el derecho por la parte correspondiente. Además, estos saldos no se consideran pérdidas fiscales y requieren un control separado.
Hay excepciones, pero deben revisarse con cuidado
El artículo 78-E contempla, entre otros, a coordinados, contribuyentes del régimen agropecuario, determinados supuestos de maquila e industria automotriz, instituciones de seguros y permisionarios de expendio, distribución o comercialización de gasolinas y diésel. También establece tratamientos para empresas de reciente inscripción y ciertos beneficios de inversión. Cada excepción tiene condiciones y alcances propios; no basta con identificar el giro de la empresa. 2026-11-13_DOF_Reformas_Fiscales 2026-11-13_DOF_Reformas_Fiscales
Una precisión importante: estos nuevos límites no se aplican para determinar la renta gravable de PTU.
2. Pérdidas fiscales: tener saldo suficiente ya no siempre permitirá dejar el ISR en cero
En la mecánica general de 2026, las pérdidas fiscales pendientes podían disminuirse hasta absorber la utilidad fiscal, dentro del plazo de 10 ejercicios siguientes y cumpliendo los requisitos legales. SAT Matricula
Para las empresas comprendidas en el nuevo mecanismo, el artículo 78-C limita su aplicación al 50% de la utilidad fiscal determinada después de aplicar el límite de deducciones. Es decir, las restricciones se aplican en este orden: primero las deducciones y después las pérdidas.
Retomemos el ejemplo anterior y agreguemos $5 millones de pérdidas fiscales pendientes y vigentes.
Con la mecánica de 2026, la utilidad de $1 millón podría absorberse completamente. Con la de 2027, la utilidad de $3.33 millones solamente admitiría pérdidas por $1.665 millones. Quedaría un resultado fiscal de $1.665 millones y un ISR de $499,500, antes de otros ajustes o acreditamientos.
El nuevo esquema contempla un plazo especial de 20 ejercicios. Para las pérdidas anteriores a su entrada en vigor, el transitorio señala que se cuentan desde el ejercicio siguiente a aquel en que se generaron, no como 20 años nuevos a partir de 2027. 2026-11-13_DOF_Reformas_Fiscales
3. El efecto también llegará a los pagos provisionales
El impacto no necesariamente esperará a la declaración anual.
Para los pagos provisionales de 2027, el transitorio establece ajustes al coeficiente de utilidad de las personas morales comprendidas en el supuesto, tomando como referencia su última declaración anual presentada:
| Relación entre deducciones e ingresos de esa declaración | Ajuste al coeficiente |
|---|---|
| Deducciones menores o iguales al 96.67% de los ingresos acumulables. | Multiplicar por 1.0658. |
| Deducciones superiores al 96.67% de los ingresos acumulables. | Multiplicar por 2.6162. |
Estos factores multiplican el coeficiente de utilidad; no la tasa del ISR. El transitorio también limita la disminución de pérdidas al 50% de la utilidad fiscal correspondiente y respeta las excepciones del artículo 78-E.
Para las empresas afectadas, esto hace indispensable proyectar el flujo de efectivo mensual de 2027, no solamente el impuesto anual.
4. RESICO: aumentan los límites y cambia el carácter del régimen para personas morales
La reforma amplía los montos de acceso al Régimen Simplificado de Confianza:
| Concepto | 2026 | 2027 |
|---|---|---|
| Límite de ingresos de RESICO para personas físicas | $3.5 millones | $5 millones |
| Límite de ingresos de RESICO para personas morales | $35 millones | $50 millones |
| Umbral para no pagar ISR de personas físicas dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, bajo el supuesto del artículo 113-E | $900,000 | $1 millón |
El incremento de los montos no elimina los demás requisitos y exclusiones de cada régimen. Cámara de Diputados
Personas morales: no es solamente un aumento de $35 a $50 millones
El artículo 206 pasa de establecer que los contribuyentes comprendidos en sus supuestos “deberán” tributar en el régimen, a señalar que “podrán” hacerlo. Con ello, el RESICO de personas morales adquiere carácter opcional. Cámara de Diputados
La reforma también regula posibilidades de regreso al régimen, sujetas al cumplimiento de requisitos. En personas morales, el nuevo párrafo permite volver después de haber salido por exceder el límite de ingresos, cuando posteriormente se cumplan las condiciones previstas. No se trata de un regreso automático para cualquier causa de salida.
5. IVA del 7% para RESICO: sí se publicó, pero no significa facturar al 7%
La opción está en el artículo 25, fracción XVIII, de la Ley de Ingresos de la Federación para 2027 y comprende tanto a personas físicas como a personas morales que tributen en los capítulos de RESICO señalados en esa disposición.
La diferencia esencial es esta:
El contribuyente seguirá trasladando el IVA a la tasa que corresponda a su operación, pero podrá optar por determinar su pago mensual aplicando el 7% sobre las contraprestaciones gravadas efectivamente cobradas.
Por tanto, una operación que deba facturarse con IVA del 16% no se convierte en una factura con IVA del 7%.
¿Qué cambia frente a la mecánica ordinaria?
La mecánica ordinaria considera el impuesto de las actividades, menos el IVA acreditable que proceda y, en su caso, el impuesto retenido. SAT Matricula
Con la opción del 7%, no se permite acreditar el IVA pagado a proveedores ni el pagado en importaciones. Sí se puede disminuir el IVA que le hayan retenido al contribuyente en el mes. Los pagos mensuales tienen carácter definitivo.
¿Siempre conviene?
No. Depende, especialmente, del IVA acreditable que normalmente tenga el negocio.
Supongamos operaciones efectivamente cobradas por $100,000 antes de IVA, todas gravadas al 16%, sin retenciones ni otros ajustes:
| Concepto | Negocio con poco IVA acreditable | Negocio con mayor IVA acreditable |
|---|---|---|
| IVA trasladado y cobrado | $16,000 | $16,000 |
| IVA acreditable bajo la mecánica ordinaria | $4,000 | $10,000 |
| Pago con la mecánica ordinaria | $12,000 | $6,000 |
| Pago con la opción del 7% | $7,000 | $7,000 |
| Resultado del ejemplo | La opción reduce el pago en $5,000 | La opción aumenta el pago en $1,000 |
Ejemplo comparativo: la mecánica ordinaria sigue siendo la alternativa para quien no ejerza la opción.
Elegir el 7% solamente porque parece una tasa menor puede llevar a una decisión equivocada.
Condiciones que no deben pasarse por alto
La opción se aplica por meses completos y no puede variarse durante el ejercicio. Además, debe presentarse un aviso al SAT dentro de los 30 días siguientes al primer cobro del año por las actividades comprendidas, conforme a las reglas aplicables. Si se deja de tributar en RESICO, también cesa la opción en los términos de la disposición.
En importaciones de bienes tangibles, el IVA se paga a la tasa legal correspondiente, no al 7%. También existe un límite anual de importaciones vinculado a los montos de los artículos 113-E y 206; excederlo obliga a abandonar la opción a partir del mes siguiente.
La facilidad de no llevar contabilidad por las actividades comprendidas se establece exclusivamente para personas físicas. Por otra parte, la diferencia entre el IVA trasladado y el impuesto pagado conforme a esta opción no se considera ingreso para ISR.
6. Inversiones en RESICO de personas morales: mayores porcentajes de deducción
También aumentan diversos porcentajes máximos del artículo 209. Algunos ejemplos son:
| Tipo de inversión | Porcentaje de 2026 | Porcentaje publicado para 2027 |
|---|---|---|
| Mobiliario y equipo de oficina | 25% | 50% |
| Computadoras y determinados equipos relacionados | 50% | 100% |
| Automóviles y otros vehículos comprendidos en la fracción correspondiente | 25% | 50% |
Estos porcentajes no eliminan los demás requisitos, límites monetarios o reglas de deducción aplicables. Cámara de Diputados
No debe confundirse el límite de ingresos de $50 millones con el monto de inversiones: para aplicar los porcentajes especiales del artículo 209 permanece la condición de que las inversiones del ejercicio no excedan de $3 millones. Además, las inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2026 conservan los porcentajes que les correspondan conforme al transitorio. Cámara de Diputados
Separadamente, las disposiciones de vigencia transitoria incorporan beneficios vinculados al Plan México, incluida la deducción inmediata de determinadas inversiones nuevas adquiridas entre el 1 de enero de 2027 y el 30 de septiembre de 2030. Su aplicación requiere cumplir condiciones, obtener la constancia correspondiente y revisar los bienes excluidos; no es una deducción automática para cualquier compra.
7. Intereses, anticipos y pagos al extranjero: tres cambios que afectan las deducciones
Intereses netos: el porcentaje baja del 30% al 20%
El límite específico del artículo 28, fracción XXXII, pasa del 30% al 20% de la utilidad fiscal ajustada. Esta restricción tiene sus propios supuestos, umbrales y excepciones; no significa que cualquier contribuyente solamente pueda deducir el 20% de todos sus intereses. Es, además, una regla distinta del nuevo límite global de deducciones. SAT Matricula
Anticipos: pagar antes no necesariamente permitirá deducir antes
En 2026, la regla general de anticipos de gastos permitía su deducción en el ejercicio del pago, cumpliendo los requisitos correspondientes. SAT Matricula
Para 2027 se introduce una regla específica: los anticipos por servicios y uso o goce temporal de bienes se deducirán cuando se preste el servicio o transcurra el periodo correspondiente. Si abarcan varios ejercicios, solamente procederá la parte que corresponda a cada uno.
Pagos al extranjero: atención al pago y al entero de la retención
El artículo 27 dispone que estos pagos solamente podrán deducirse en el ejercicio en que se pague la contraprestación y se entere la retención correspondiente, además de cumplir las obligaciones de información. También se incorpora una precisión relacionada en el artículo 147 para personas físicas.
8. Regularización fiscal: se amplía el beneficio, pero no se borra el impuesto principal
En 2026, el estímulo estaba condicionado, entre otros requisitos, a ingresos de hasta $300 millones en 2024 y excluía a contribuyentes competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes. Diario Oficial de la Federación
Para 2027, el vigésimo primero transitorio de la LIF ya no establece ese tope de ingresos ni aquella exclusión por administración fiscal. El beneficio contempla el 100% de multas, recargos y gastos de ejecución en los supuestos autorizados. No elimina el principal de las contribuciones adeudadas.
Tampoco existe un solo plazo para todos los casos. La disposición distingue entre regularización de adeudos, autocorrección durante facultades de comprobación y créditos determinados. Para el supuesto sujeto a solicitud, esta debe presentarse a más tardar el 31 de octubre de 2027; otros casos contemplan cumplimiento hasta el 31 de diciembre de 2027.
Cuando el crédito esté constituido exclusivamente por ciertas multas de obligaciones distintas a las de pago, el estímulo previsto es del 90%, sujeto al cumplimiento de la obligación omitida y los demás requisitos.
9. Otros cambios publicados que también deben estar en el radar
Menor retención anual sobre intereses
La tasa de retención anual prevista en la LIF para los artículos 54 y 135 de la LISR pasa de 0.90% en 2026 a 0.68% en 2027. Se trata de una tasa de retención, no de una nueva tasa definitiva general del ISR sobre todos los rendimientos. Diario Oficial de la Federación
Retorno de capitales: del 15% al 7.5%
El esquema de 2026 contemplaba una tasa del 15%. Para 2027, el vigésimo tercero transitorio establece una tasa del 7.5%, sin deducciones, sobre los recursos elegibles que retornen o ingresen al país. Diario Oficial de la Federación
Entre sus condiciones están acreditar la procedencia lícita, que los recursos se hubieran mantenido en el extranjero hasta el 8 de septiembre de 2026, retornarlos a más tardar el 31 de diciembre de 2027 y mantenerlos invertidos en México por al menos tres años conforme a los destinos permitidos. Existen exclusiones, entre ellas las personas físicas que tributen en RESICO.
Desaparece el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades
Las sociedades comprendidas deberán desintegrarse de ese esquema fiscal el 1 de enero de 2027 y atender las reglas de pago del ISR diferido. El transitorio establece como fecha general el 31 de diciembre de 2027, pero contiene una excepción con vencimiento el 31 de marzo de 2027 para el impuesto diferido del tercer ejercicio inmediato anterior.
Ajustes a capital de aportación y costo fiscal de acciones
La reforma precisa que los intereses devengados no pagados y el IVA de pasivos capitalizados no se incorporan a los conceptos fiscales señalados. En aportaciones de cuentas por cobrar y derechos de cobro, su reconocimiento se vincula a que efectivamente se materialicen y cobren. Estas reglas son relevantes para capitalizaciones y reestructuras.
Combustibles: una regla especial que comienza en julio
La LIF incorpora un mecanismo de IEPS para determinados comercializadores de gasolinas y diésel, sobre la diferencia positiva entre unidades vendidas y adquiridas en el mes. Su entrada en vigor es el 1 de julio de 2027, no el 1 de enero.
Derechos federales: revisar cada trámite, no asumir un aumento uniforme
La reforma modifica distintas cuotas. Por ejemplo, publica una cuota de $1,158 para visitante sin permiso para realizar actividades remuneradas. También dispone que ciertos derechos por bandas del espectro radioeléctrico mantengan en 2027 las cuotas correspondientes a 2026.
10. No todo lo que aparece en la LIF 2027 es una novedad frente a 2026
Es importante distinguir entre cambios, continuidades y beneficios renovados.
Por ejemplo, la retención de ISR del 2.5% en determinados supuestos de plataformas digitales, incluidas ciertas operaciones de personas morales, ya estaba contemplada en la LIF 2026 y vuelve a aparecer en la de 2027. Presentarla como una obligación que nace por primera vez en 2027 sería incorrecto. Diario Oficial de la Federación
La misma precaución debe aplicarse a cualquier comparación: que una medida aparezca en una nueva publicación no significa, por sí solo, que antes no existiera.
¿Desde cuándo aplican y qué conviene revisar antes del cierre?
La entrada en vigor general de la reforma de ISR, de la LIF 2027 y de la reforma a la Ley Federal de Derechos es el 1 de enero de 2027, con las excepciones y fechas particulares de sus transitorios. Publicación en noviembre de 2026 no equivale a aplicación inmediata de todas las medidas.
Antes de cerrar 2026, recomendamos concentrar el trabajo en tres frentes:
- Simular impuestos y flujo de efectivo. Comparar el ISR con los nuevos límites y proyectar los pagos provisionales.
- Evaluar las opciones de RESICO. Revisar requisitos de acceso, conveniencia del régimen y resultado anual esperado de elegir el IVA del 7%.
- Preparar los controles y expedientes. Separar deducciones diferidas de pérdidas fiscales, actualizar el control de inversiones y revisar requisitos y fechas de los beneficios disponibles.
La conclusión para empresas y contadores
La reforma no puede resumirse en “RESICO crece” o “habrá IVA del 7%”. También modifica el momento y la cantidad de deducciones y pérdidas que determinadas empresas pueden aprovechar.
La preparación más útil no consiste únicamente en actualizar una tabla de tasas. Consiste en tomar los números reales de cada contribuyente, identificar qué disposiciones le corresponden y comparar los resultados antes de elegir una opción o comprometer el flujo de efectivo.
En materia fiscal, una facilidad no siempre conviene a todos y una tasa que no cambia no garantiza que el impuesto a pagar permanezca igual.
Este artículo fue preparado con Inteligencia Artificial supervisado por humanos. Resume los principales cambios de las publicaciones analizadas al 13 de noviembre de 2026. La aplicación a cada contribuyente requiere revisar el texto legal completo, sus disposiciones transitorias y las reglas administrativas correspondientes.
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